Resolución 00047-2022

"SEXTO [...] Para dilucidar este punto, debemos recordar que la figura del pago de las obligaciones tributarias no escapa del tratamiento que recibe dentro del marco de las obligaciones en general, por ser las primeras una especie de este último género, resultando claro que comporta la figura jurídica más importante de la relación jurídica obligatoria, dado que es la manera normal en concordancia con los postulados jurídicos, a través del cual se da fiel cumplimiento al contenido de la obligación. Dentro de este contexto general, a pesar de que la legislación específica tributaria no elabora un concepto, entendemos por pago el cumplimiento de la prestación debida como efecto de la obligación; siendo que desde vieja data, la jurisprudencia patria lo ha concebido diciendo que: “El pago en el uso corriente del lenguaje, es utilizado en referencia al cumplimiento de las obligaciones pecuniarias y en ocasiones se identifica con su extinción por cualquier medio. Sin embargo, en sentido técnico jurídico es el cumplimiento voluntario de la prestación debida, que constituye la forma normal y plena de extinguir las obligaciones satisfaciendo el interés del acreedor. El pago de la obligación debe hacerse de conformidad con las características señaladas para la prestación (Artículo 764 del Código Civil). Debe cumplir con los requisitos de identidad, que lo que el deudor pague sea lo mismo que el acreedor espera recibir -integridad– que comprenda todos los elementos accesorios –e indivisibilidad– según las estipulaciones del convenio que lo origina el pago y la naturaleza de la prestación. Al respecto puede verse los artículos 764 a 772 del Código Civil” (Sala Primera de la Corte. Número 320 de las 14 horas del 9 de noviembre de 1990). Mutatis mutandis, particularmente respecto de la obligación de la Administración de recibir pagos parciales (artículo 39 CNPT), y la posibilidad de esta última de autorizar pagos fraccionados en situaciones especiales (art. 38 CNPT), tales elementos son aplicables al pago de la obligación tributaria. Resulta indudable que es un acto del obligado, o en casos excepcionales de un tercero, pero en todo caso ajeno al acreedor, y con la finalidad de extinguir la obligación, para lo cual deberá cumplir al menos con los requisitos de identidad e integridad referidos. Lo anterior se confirma con vista de las disposiciones contenidas en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios, donde en el artículo 35 se concibe al pago y como medio de extinción de la obligación tributaria, el numeral 36 dispone que debe ser realizado por los contribuyentes o responsables, el 39 señala que debe efectuarse en el lugar, fecha y la forma que indique la ley o reglamento respectivo, lo mismo que ocurre respecto al tiempo en que debe realizarse, según se indica en el numeral 40 ibídem, disposición esta última que reitera en el artículo 10 del Reglamento de Procedimiento Tributario añadiendo que vencido el plazo indicado se incurrirá en la infracción por morosidad establecida en los artículos 80 o 80 bis del Código, según corresponda [...]".