Resolución 11745-2018

Por escrito recibido en la Secretaría de

la Sala el 21 de junio del 2018, el recurrente interpone recurso de amparo

contra el Ministerio de Hacienda y manifiesta que es un adulto mayor de 71 años

de edad. Acusa que ha tratado de entrar al sitio web, de la cartera ministerial

recurrida, a fin de cumplir con el procedimiento para las facturas

electrónicas. No obstante, afirma que le ha sido imposible entender, cómo debe

proceder, para realizar el respectivo trámite. Asegura, además, tener problemas

de la vista (cataratas). Finalmente, solicita que se le ordene al ministerio

accionado, que le colabore para poder ingresar, adecuadamente, al sitio de

facturación electrónica. Asimismo, que se declare con lugar el recurso, con las

consecuencias legales que esto implique.

En resolución de las 10:03 horas del 22 de

junio del 2018 esta Sala dio curso al presente recurso.

Informa bajo juramento Carlos Vargas Durán

en su condición de Director General de Tributación que la institución cuenta

con vasta experiencia en la puesta a disposición de los ciudadanos de diversos

medios electrónicos para elaborar declaraciones, cumplir obligaciones

tributarias y realizar trámites diversos, poniendo siempre a su alcance

diversos medios de asistencia en caso de que no estén familiarizados con los

avances tecnológicos de estos tiempos. El facturador gratuito que esta

Dirección ofrece a los sujetos pasivos, es accesible desde la misma plataforma

de la Administración Tributaria Virtual (ATV), que los obligados tributarios

utilizan desde octubre de 2015 para la elaboración de distintas declaraciones

tributarias como por ejemplo: Impuesto sobre la Renta, Impuesto General sobre

las Ventas, Régimen de Tributación Simplificada del Impuesto sobre la Renta,

Régimen de Tributación Simplificada Impuesto General sobre las Ventas, entre

otros. De igual manera esa plataforma la utilizan los obligados tributarios

para realizar la Inscripción, Modificación de datos y Desinscripción en el

Registro Único Tributario (RUT). Nótese que, a pesar de que la Administración

Tributaria cuenta con dicha disposición, en ningún momento el señor Alan Harold

Meyers, demuestra que se presentó ante nuestras instancias para poder asistirlo

y así resolver la situación en la que se encontraba. Que según los registros

tributarios el amparado se encuentra desinscrito desde el 30/12/2011,

información que certifica el Registro Único Tributario, de la Dirección General

de Tributación. Ante dicha situación, efectivamente el recurrente no

puede entrar al sitio Web del Ministerio de Hacienda, porque no lo reconoce,

dado que para emitir facturas electrónicas es necesario que la persona física o

jurídica sea contribuyente o declarante, es ahí, precisamente donde adquiere el

deber formal de facturar y cumplir con sus obligaciones tributarias. Ahora

bien, llama la atención que el recurrente quiera cumplir tan afanoso con el

procedimiento de facturación tal y como lo indica en el escrito, cuando no

tiene la obligación formal de realizarlo, dado que se supone que no ejerce

ninguna actividad económica, según se demuestra en nuestros registros. De tal

manera, que si el recurrente desea facturar deberá empezar por inscribirse como

contribuyente o declarante ante la Administración Tributaria, para ello deberá

ingresar a la plataforma de la Administración Tributaria Virtual (ATV)

disponible tan sólo con tener acceso a internet, si carece de medios

tecnológicos o se le dificulta la realización de estos trámites directamente en

el Portal de ATV, puede hacerlo en la Administración Tributaria más cercana, en

los Centros Comunitarios Inteligentes (CECI) o Núcleos de Asistencia Fiscal

(NAF). Una vez inscrito, como contribuyente o declarante ante la Administración

Tributaria, debe implementar el sistema de emisión de facturas o comprobantes

de ingresos, para ello, cuenta con suficiente Material de ayuda audiovisual.

Que las modalidades y medios para brindar asistencia técnica son las diez

Administraciones Tributarias ubicadas en todas las provinciales del país que en

donde el público en general puede acercarse y evacuar sus dudas en las

Plataformas de Servicio o las Áreas de Información y Asistencia de las

Administraciones arriba indicadas. Además existen los quioscos tributario, el

cual es un módulo equipado con computadoras e impresoras para quienes no tienen

acceso a las nuevas tecnologías de la información o que por limitaciones

económicas, de conocimientos o destrezas, no puedan acceder a este tipo de

tecnologías, para que sean asistidos en la confección y presentación de sus

declaraciones tributarias, así como de otros servicios disponibles; estos

operan bajo dos modalidades: el autoservicio y la asistencia de funcionarios

tributarios debidamente capacitados. Además cuentan con los Centros

Comunicativos Inteligentes (CECIS) del Ministerio de Ciencia, Tecnología y

Telecomunicaciones y de la Universidad Estatal a Distancia ubicados en

diferentes lugares el país y con el apoyo de algunos municipios, con el fin de

garantizar la disponibilidad de la herramienta informática para quienes no

cuentan con el equipo en su casa. Por otra parte existen los Núcleos de

Asistencia Fiscal (NAF) en donde la Dirección General de Tributación en

convenio con la Universidad de Costa Rica, la Universidad Técnica Nacional y la

Universidad Fidelitas, tiene a disposición tres Núcleos de Asistencia Fiscal

que ofrecen asistencia gratuita, dirigida a contribuyentes que, por diversas

circunstancias, tienen dificultad para ir personalmente a una Administración

Tributaria a evacuar consultas básicas sobre trámites tributarios. Los Núcleos

de Asistencia Fiscal son atendidos por estudiantes de niveles avanzados de las

carreras de Contaduría y Administración de Empresas, quienes, como parte del

trabajo comunal universitario, brindan sus servicios de asistencia al

contribuyente en temas como inscripciones, modificación de datos registrados.

El Centro de Información Tributaria (CIT), que al llamar al 2539-4000 opción 1,

donde agentes de la Dirección General de Tributación le pueden atender y guiar

en el correcto uso de todas las herramientas electrónicas y sistemas que tiene

a disposición la Dirección General de Tributación o bien si tiene consultas

tributarias. La cuenta de correo electrónico infoyasistencia@hacienda.go.cr donde también puede presentar sus consultas

relacionadas con factura electrónica y para incidentes relacionados con la

herramienta gratuita de uso no obligatorio, la Dirección General de Tributación

puso a disposición la cuenta de correo electrónico fe@hacienda.go.cr. Solicita que se desestime el recurso planteado.

En los procedimientos se ha observado las prescripciones legales.

Redacta la

Magistrada Esquivel Rodríguez; y,

ANTECEDENTE. En la resolución del presente asunto tiene

especial importancia lo resuelto por ésta Sala en la sentencia número 2018-6290

de las 9:20 horas del 20 de abril del 2018, en donde se resolvió un caso idéntico

al planteado por el amparado. En dicha resolución se indicó en lo que interesa:

“IV.- Sobre el caso concreto. De los elementos de prueba suministrados,

así como del informe rendido por el director general de Tributación (que

es dado bajo la solemnidad del juramento, con oportuno apercibimiento de las

consecuencias, incluso penales, previstas en el artículo 44 de la Ley de la

Jurisdicción Constitucional) la Sala Constitucional no aprecia en el caso

presente ninguna situación ilegítima que viole o amenace los derechos

fundamentales de la recurrente. En efecto, aunque sostiene la promovente

que el sistema de factura electrónica que puso en vigencia el Ministerio de

Hacienda, a través de Tributación, no es nada amigable con las personas adultas

mayores, del informe rendido por la autoridad accionada no se infiere esa

situación. Por el contrario, se tiene por demostrado que el facturador gratuito

que la Dirección General de Tributación ofrece a los sujetos pasivos, es

accesible desde la misma plataforma de la Administración Tributaria Virtual

(ATV), que las personas obligadas tributarias utilizan desde octubre de 2015

para la elaboración de distintas declaraciones tributarias, como, por ejemplo:

Impuesto sobre la Renta, Impuesto General sobre las Ventas, Régimen de

Tributación Simplificada del Impuesto sobre la Renta, Régimen de Tributación

Simplificada Impuesto General sobre las Ventas, entre otros. De igual

manera, esa plataforma la utilizan las personas obligadas tributarias para

realizar la Inscripción, Modificación de datos y Desinscripción en el Registro

Único Tributario (RUT). Lo que significa que ya se utilizaba con anterioridad.

En cuanto a la recurrente, se tiene que desde el 1° de febrero de 2002 se

encuentra inscrita en el Registro Único Tributario (RUT) en la actividad

económica “ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERIA” y a partir del 2 de

octubre de 2002 y hasta la actualidad, en la actividad económica “BUFETE DE

ABOGADO, NOTARIO, ASESOR LEGAL”, en el Régimen Tradicional, actividad ligada a

la obligación de declarar en el Impuesto sobre la Renta, por lo que el uso de

la plataforma ATV no es algo nuevo para su persona. También se ha aclarado que,

contrario a lo que alega la amparada, la Administración Tributaria

es la que brinda la asistencia técnica, a través de diferentes modalidades que

hacen efectivo el apoyo y soporte técnico, tanto en el tema de factura

electrónica, como en otros temas relacionados con materia tributaria. En cuanto

a la forma en que se proporciona, se indica que las modalidades y medios para

brindar asistencia técnica son las diez Administraciones Tributarias, ubicadas

en todas las provincias del país, los Quioscos Tributarios, los Centros

Comunicativos Inteligentes (CECIS), los Núcleos de Asistencia Fiscal (NAF), el

Centro de Información Tributaria (CIT), las cuentas de correos electrónicos infoyasistencia@hacienda.go.cr y

fe@hacienda.go.cr, así como el sitio de preguntas

tributarias en la página web del Ministerio de Hacienda. Se ha explicado que en

cada una de las Administraciones Tributarias se cuenta con funcionarios

altamente capacitados en temas tributarios, incluyendo la factura electrónica y

el uso de la herramienta gratuita para emitir facturas. Que el público en

general puede acercarse y evacuar sus dudas en las Plataformas de Servicio o

las Áreas de Información y Asistencia existentes en éstas. Que esas

Administraciones Tributarias también cuentan con Quioscos Tributarios, que son

módulos equipados con computadoras e impresoras para quienes no tienen acceso a

las nuevas tecnologías de la información o que por limitaciones económicas, de

conocimientos o destrezas, no puedan acceder a este tipo de tecnologías, para

que sean asistidos en la confección y presentación de sus declaraciones

tributarias, así como de otros servicios disponibles. Estos operan bajo dos

modalidades: el autoservicio y la asistencia de funcionarios tributarios

debidamente capacitados. Además de los quiscos de servicio ubicados en las

Administraciones Tributarias, se cuenta con los Centros Comunitarios

Inteligentes (CECIS) del Ministerio de Ciencia, Tecnología y Telecomunicaciones

y de la Universidad Estatal a Distancia, ubicados en diferentes lugares el país

y con el apoyo de algunos municipios, con el fin de garantizar la

disponibilidad de la herramienta informática para quienes no cuentan con el

equipo en su casa. Son una Red Nacional de Centros Comunitarios Inteligentes

(CECI) ubicada en distintos puntos del país. Se ha explicado que cada centro se

conforma por un laboratorio equipado con computadoras de última tecnología,

ofreciendo así diversos servicios a la comunidad. Este servicio es

completamente gratuito y accesible a todos los obligados tributarios. Como una

alternativa más para facilitar el cumplimiento de los deberes tributarios de

los contribuyentes, la Dirección General de Tributación en convenio con la

Universidad de Costa Rica, la Universidad Técnica Nacional y la Universidad

Fidelitas, tiene a disposición tres Núcleos de Asistencia Fiscal que ofrecen

asistencia gratuita, dirigida a contribuyentes que, por diversas

circunstancias, tienen dificultad para ir personalmente a una Administración

Tributaria a evacuar consultas básicas sobre trámites tributarios. Los Núcleos

de Asistencia Fiscal son atendidos por estudiantes de niveles avanzados de las

carreras de Contaduría y Administración de Empresas, quienes, como parte del

trabajo comunal universitario, brindan sus servicios de asistencia al

contribuyente en temas como inscripciones, modificación de datos registrados,

actualización de datos, elaboración y presentación de declaraciones de

impuestos, uso de herramientas, pago de impuestos por conectividad y presentación

de la declaración informativa, entre otros, para lo cual han sido debidamente

capacitados. Finalmente, el Centro de Información Tributaria (CIT), que

consiste en llamar al teléfono No. 2539-4000, opción 1, donde agentes de la

Dirección General de Tributación le pueden atender y guiar en el correcto uso

de todas las herramientas electrónicas y sistemas que tiene a disposición la

Dirección General de Tributación o bien si tiene consultas tributarias. Aunado

a lo anterior, se informó que para el tema específico de facturación

electrónica, se han impartido charlas gratuitas en coordinación con Colegios

Profesionales, Cámaras e instituciones públicas, de manera presencial y con

trasmisión vía Streaming y se encuentran disponibles en Youtube. Siendo que al 28

de febrero de 2018 se han realizado 85 eventos con más de 4.000 participantes.

En cuanto a que para usar el sistema de factura electrónica deben buscar ayuda

técnica (que no siempre pueden costear) y entregar a terceros, información

personal y privada de la firma digital, tales como son el pin y la contraseña

otorgados por el Banco Central, se ha informado que, además, de la firma

digital, para utilizar el facturador gratuito brindado por la Dirección General

de Tributación, existe otro método que es la llave criptográfica del Ministerio

de Hacienda, la cual garantiza la integridad, autenticidad y autoría de los

comprobantes electrónicos. Esa llave es, únicamente, para fines tributarios,

mientras que la Firma Digital y el Sello Electrónico que emite el Banco Central

de Costa Rica tiene, además, validez para fines judiciales, financieros,

personales, etc. Aparte de que a diferencia de la firma digital, es gratuita,

por lo que su generación no implica ningún costo económico para la persona

obligada tributaria. Finalmente, ha informado el recurrido que si la

comunicación mediante correo electrónico y call center no fue exitosa, la

recurrente contaba aún con al menos cinco vías (Sitio de preguntas tributarias,

Núcleos de Asistencia Fiscal (NAF), Administraciones Tributarias, Quioscos

Tributarios y Centros Comunicativos Inteligentes (CECIS) para satisfacer sus

necesidades. A juicio del Tribunal Constitucional el criterio sostenido por la

autoridad recurrida en su contestación merece plena credibilidad, justamente al

no haber aportado la recurrente ningún elemento probatorio que nos permita

desvirtuar esas afirmaciones. Bajo este orden de consideraciones, concluye que

la Administración sí ha tomado medidas para evitar que la utilización de la

factura electrónica sea un impedimento para el desarrollo de las personas

adultas mayores. Observando así la Convención Interamericana sobre la

Protección de los Derechos Humanos de las Personas Mayores (Ley No. 9394 de 8

de septiembre de 2016), que es un instrumento jurídico que reconoce que

la persona, a medida que envejece, debe seguir disfrutando de una ayuda plena,

independiente y autónoma, con salud, seguridad, integración y participación

activa en las esferas económica, social, cultural y política. Motivo por el

cual no se considera discriminatorio permitir el uso de la factura electrónica

para la generalidad de la población, incluyendo personas adultas mayores”.

OBJETO DEL RECURSO. El recurrente quien es una persona adulta

mayor y tiene problema de la vista (cataratas) acusa que ha tratado de entrar

al sitio web, de la cartera ministerial recurrida, a fin de cumplir con el

procedimiento para las facturas electrónicas. No obstante, afirma que le ha

sido imposible entender, cómo debe proceder, para realizar el respectivo

trámite.

HECHOS PROBADOS. De importancia

para la decisión de este asunto, se estiman como debidamente demostrados los

siguientes hechos:

a.

El amparado tiene

actualmente 71 años de edad (escrito de interposición).

b.

El amparado se

encuentra desinscrito desde el 30 de diciembre del 2011 según

certifica el Registro Único Tributario, de la Dirección General de Tributación.

Ante dicha situación, efectivamente el recurrente no puede entrar al sitio Web

del Ministerio de Hacienda, porque no lo reconoce, dado que para emitir

facturas electrónicas es necesario que la persona física o jurídica sea

contribuyente o declarante, es ahí, precisamente donde adquiere el deber formal

de facturar y cumplir con sus obligaciones tributarias (informe de la

autoridad recurrida).

c.

La Administración

Tributaria es la que brinda la asistencia técnica, a través de diferentes

modalidades que hacen efectivo el apoyo y soporte técnico, tanto en el tema de

factura electrónica, como en otros temas relacionados con materia tributaria (informe

de la autoridad recurrida).

d.

Las modalidades y

medios de la Dirección General de Tributación para brindar asistencia técnica

son las diez Administraciones Tributarias, ubicadas en todas las provincias del

país, los Quioscos Tributarios, los Centros Comunicativos Inteligentes (CECIS),

los Núcleos de Asistencia Fiscal (NAF), el Centro de Información Tributaria

(CIT), las cuentas de correos electrónicos infoyasistencia@hacienda.go.cr y

fe@hacienda.go.cr, así como el sitio de preguntas tributarias en la página web

del Ministerio de Hacienda (informe de la autoridad recurrida).

IV.-

CASO CONCRETO. Del informe rendido por la autoridad recurrida dado bajo la solemnidad del

juramento, con oportuno apercibimiento de las consecuencias previstas en el

artículo 44 de la Ley de la Jurisdicción Constitucional, se descarta la

infracción de algún derecho fundamental en contra del amparado, con fundamento

en las razones que a continuación se exponen. Al respecto, se constata que el

amparado se encuentra desinscrito desde el 30 de diciembre del 2011 según

certifica el Registro Único Tributario, de la Dirección General de Tributación.

Ante dicha situación, efectivamente el recurrente no puede entrar al sitio Web

del Ministerio de Hacienda, porque no lo reconoce, dado que para emitir

facturas electrónicas es necesario que la persona física o jurídica sea

contribuyente o declarante, es ahí, precisamente donde adquiere el deber formal

de facturar y cumplir con sus obligaciones tributarias. Además indicó que si el

recurrente desea facturar deberá empezar por inscribirse como contribuyente o

declarante ante la Administración Tributaria, para ello deberá ingresar a la

plataforma de la Administración Tributaria Virtual (ATV) disponible tan sólo

con tener acceso a internet, si carece de medios tecnológicos o se le dificulta

la realización de estos trámites directamente en el Portal de ATV, puede

hacerlo en la Administración Tributaria más cercana, en los Centros

Comunitarios Inteligentes (CECI) o Núcleos de Asistencia Fiscal (NAF). Una vez

inscrito, como contribuyente o declarante ante la Administración Tributaria,

debe implementar el sistema de emisión de facturas o comprobantes de ingresos,

para ello, cuenta con suficiente Material de ayuda audiovisual. Por otra parte,

la Administración Tributaria recurrida indicó

que brinda la asistencia técnica, a través de diferentes modalidades que hacen

efectivo el apoyo y soporte técnico, tanto en el tema de factura electrónica,

como en otros temas relacionados con materia tributaria. En cuanto a la forma

en que se proporciona, se indica que las modalidades y medios para brindar

asistencia técnica son las diez Administraciones Tributarias, ubicadas en todas

las provincias del país, los Quioscos Tributarios, los Centros Comunicativos

Inteligentes (CECIS), los Núcleos de Asistencia Fiscal (NAF), el Centro de

Información Tributaria (CIT), las cuentas de correos electrónicos infoyasistencia@hacienda.go.cr

y fe@hacienda.go.cr , así como el sitio de preguntas

tributarias en la página web del Ministerio de Hacienda. Así las cosas, no se

considera discriminatorio permitir el uso de la factura electrónica para la

generalidad de la población, incluyendo personas adultas mayores, motivo por el

cual el presente recurso debe ser declarado sin lugar, como en efecto se

ordena.

V.-

DOCUMENTACIÓN APORTADA AL EXPEDIENTE . Se previene a las partes que de haber aportado algún documento en papel,

así como objetos o pruebas contenidas en algún dispositivo adicional de

carácter electrónico, informático, magnético, óptico, telemático o producido

por nuevas tecnologías, estos deberán ser retirados del despacho en un plazo

máximo de 30 días hábiles contados a partir de la notificación de esta

sentencia. De lo contrario, será destruido todo aquel material que no sea

retirado dentro de este plazo, según lo dispuesto en el "Reglamento sobre

Expediente Electrónico ante el Poder Judicial", aprobado por la Corte

Plena en sesión N° 27-11 del 22 de agosto del 2011, artículo XXVI y publicado

en el Boletín Judicial número 19 del 26 de enero del 2012, así como en el

acuerdo aprobado por el Consejo Superior del Poder Judicial, en la sesión N°

43-12 celebrada el 3 de mayo del 2012, artículo LXXXI.